Оптовые и мелкооптовые торговые компании часто работают по договорам комиссии и договорам купли-продажи (либо поставки). При этом довольно часто возникают вопросы учета счетов-фактур на комиссионные товары.
Согласно п.1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (оказания услуги).
Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в Книге продаж при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определен «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (с учетом изменений от 2009 г.).
Согласно Правилам, в случае, если посредник (Комиссионер) выступает от своего имени, но за счет другого лица (Комитента), при реализации товара (работ, услуг) по договору комиссии, счет-фактура выставляется Комиссионером покупателю от своего имени, в двух экземплярах не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (производства работ, оказания услуг).
Номер указанному счету-фактуре присваивается Комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, но при этом счет-фактура в книге продаж не регистрируется (абз.6, п.24 Правил).
Комитент обязан выдать комиссионеру свой счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю (абз.2, п.24 Правил).
Эти показатели Комитент может взять только из счета-фактуры Комиссионера, поэтому Комиссионеру лучше формировать счет-фактуру не в двух, а в трех экземплярах (либо делать копию) и прикладывать третий экземпляр к своему отчету для Комитента.
Важно отметить, что указанный счет-фактура Комитента в книге покупок Комиссионера не регистрируется - только в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. У Комитента счет-фактура регистрируется с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых счетов-фактур.
Как быть, если Комиссионер одновременно продает покупателю товар собственный, и полученный по договору комиссии? В этом случае правильным будет выписывать два счета-фактуры – один на собственный товар, другой – на комиссионный. При этом счету-фактуре, выписываемому на комиссионный товар, для удобства к цифре номера можно прибавить букву «К». Естественно, счет-фактура на собственный товар регистрируется Комиссионером и в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, и в Книге продаж, а счет-фактура на комиссионный товар – только в Журнале.
Ни в коем случае нельзя «записывать» весь товар в один счет-фактуру. Иначе выручка от продажи комиссионного товара попадет в Книгу продаж, и при проведении проверки налоговые органы посчитают реализацию комиссионного товара как собственного, и произведут соответствующие доначисления НДС к уплате в бюджет (которые могут составить достаточно солидную сумму).
